不同于外卖小哥、网约车司机等，网络主播有多种经济功能与身份。因此，有效确定其纳税人身份，并不容易。
更为重要的是，当前大部分网络主播被定义为新兴就业形态，属于劳务服务关系。这种定位让网络主播不是法律意义上的消费型增值税的纳税主体，导致了在需求端的流转税环节，真实的消费型增值税的纳税主体是缺位的。
目前，网络主播的收入主要有坑位费、销售返佣、平台奖励、粉丝打赏等。这些不同的收入，在传统税制结构中，对应的是不同的税种，而在直播电商行业大都统合为网络主播的收入。
偷逃税，网络主播作茧自缚
电商直播这种新经济业态，与现有的税制结构等，存在复杂的匹配难题，这使网络主播面临复杂的纳税义务。而一些网络主播利用现有法律不完善之处进行“税务筹划”和“避税”，这其实是作茧自缚。
当前薇娅等网络主播们，一般通过设立个人独资公司、合伙企业等，让其合作伙伴将其直播收入打入这些公司，钻税法漏洞。
现有的税法对个人独资公司的税款有一项核定征收的便利政策。所谓核定征收，就是纳税人的会计账簿不健全，资料残缺不全难查账，或者因其他原因导致难以准确确定纳税人应纳税额时，由税务机关采用合理的方法，依法核定纳税人应纳税款的一种征收方式。核定征收的税率一般较低，个税为0.5%、增值税为1%（2021年12月31日后恢复为3%）。
这样确实可以给网络主播们节省下不少税。但是，税收层面的核定征收主要是针对小规模纳税人。所谓小规模纳税人，是指月销售额低于15万元以下，会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。
收入以亿元计的一些网络主播，显然不属于小规模纳税人。如果其也来利用这个核定征收的便利，实际就不是合法避税了，而是偷税漏税了。
文章插图
资料图。图/IC photo
今年4月23日，国家网信办等七部委发布的《网络直播营销管理办法（试行）》第八条，明确直播营销平台应对直播间运营者、直播营销人员进行基于身份证证件信息、统一社会信用代码等真实身份信息认证，并依法依规向税务机关报送身份信息和其他涉税信息等。
同时，现有法律法规明确坑位费、主播佣金为劳务报酬。粉丝打赏现在存在争议，是赠予还是其他？但目前仍倾向于劳务报酬。因为打赏不是孤立的，而是其劳务服务的对价之一。
当前我国的个人所得税的税率是3%～45%，个人独资企业的经营所得税率为5%～35%，且个人独资企业不征收企业所得税，只有个人所得税。按规定，个人独资企业全年应纳税所得额超过10万元的税率是35%。
【 新京智库|薇娅被罚！直播电商“洗牌时刻”来临 | 劳务报酬】显然，将直播收入通过个人独资公司收取，确实可节省10个百分点的税率。如果仅限于此，属于合法避税，不存在偷逃税问题。
通过个人独资公司和合伙企业偷逃税，主要发生在滥用个人独资公司的核定征收要件。也就是，网络主播将其清晰、资料齐全、可以查账的收入，通过税收筹划模糊化，如将坑位费和佣金等在入账时换成企业经营所得进行虚假申报，使其符合核定征收的构成要件，然后享受低税率。
网络主播为何要这样模糊操作，可能存在一些自身无法控制的因素。比如交易对手支付主播们的劳务报酬，在出账的会计目录上比较复杂，如出账方为了入账需要，将给主播的劳务报酬分拆成劳务报酬、营销费用、接待费用等会计科目。不以劳务报酬支付的费用，就需要主播的公司用其他发票来报销和冲账，这就使得主播们通过旗下公司虚构经营业务来提供发票。
推荐阅读
- 知识店铺|百度文库：知识店铺开店量突破50万家，发布亿元优质内容激励计划
- 苹果|微信正式反击，马化腾给苹果出难题，库克进退两难
- 控制人为|奢侈品电商平台寺库投诉量超过8000条，此前被传破产
- 阿拉巴马|亚马逊阿拉巴马仓库下月将举行第二次工会投票
- 亚马逊|库容骤降！亚马逊大批卖家被迫卷入“价格战”
- 京东联盟|薇娅“倒下”后，刘强东做出两个重要决定
- 电商|寺库身陷破产风波，奢侈品电商还玩得转吗
- 马士基|优衣库创始人：不玩“效忠游戏”；淘宝天猫大融合丨邦早报
- 回家过年|8点1氪丨阿里调整大淘宝组织架构；库克2021年薪酬近1亿美元；音乐平台不得签署独家版权协议
- 天眼查|寺库商贸被申请破产重整，“奢侈品电商第一股”还能等来春天吗?