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乘法口诀表|经验分享；运用口诀高效学习自考会计( 三 )


股利核算口诀
当年分以前 ， 成本来冲减 。
当年分当年 ， 利益算一算 。
以后年度分 ， 两者比较看 。
股利减净利 ， 差额细判断 。
当年分以前 ， 直接冲成本：比如96年1月1日进行长期股权投资 ， 采用成本法进行核算 ， 96年5月2日被投资企业宣告分派95年度股利 ， 于是投资企业就要全部冲减投资成本 。
当年分当年 ， 利益算一算：如果假设例题中96年5月2日分派的股利 ， 还包括本年度的 ， 那么就计算一下属于投资前的部分和属于投资后的部分 ， 前者冲减投资成本 ， 后者计入投资收益 。当然了 ， 这种情况下 ， 出题者一般都会假定各月的利润平均分配 。
以后年度分 ， 两者比较看：97年以后不是还要宣告分派股利吗 ， 这时我们就可以比较两个值：其一 ， 就是投资企业按比例从被投资企业分得的累积股利（截止本年末）；其二 ， 就是投资企业按照比例享有的被投资企业的累积净利 。然后判断：
1、前者累积股利＝后者累积净利 ， 将以前已冲减的投资成本转回 。
2、前者后者 ， 将（前者累积股利－后者累积净利－以前已冲减投资成本）的差额冲减投资成本 。将投资企业当年应收取股利计入应收股利 ， 将应收股利和冲减成本的差额计入投资收益 。
3、前者后者 ， 则不用冲减成本 ， 若以前已冲减成本 ， 就将其全部转回 ， 注意并不是将（前者累积股利－后者累积净利－以前已冲减投资成本）的差额恢复 ， 不管这个差额是否大于、小于以前已冲减成本数额 。
整个过程都是借助于在累积股利和累积净利之间求差 ， 以判断是否存在过头分配 ， 从而确定是需要冲减投资成本 ， 还是恢复投资成本 。如果不能确定投资成本的变化 ， 也就无法确定投资收益的大小 。
举例如下：假设以前已经冲减的投资成本是10 ， 000 ， 以前已经收取的累积股利是10 ， 000.
①分派值30 ， 000累积股利10 ， 000＋30 ， 000＝40 ， 000累积净利润数40 ， 000
借：应收股利30 ， 000
长期股权投资10 ， 000
【乘法口诀表|经验分享；运用口诀高效学习自考会计】贷：投资收益40 ， 000
②分派值50 ， 000累积股利10 ， 000＋50 ， 000＝60 ， 000累积净利润数40 ， 000差额20 ， 000
借：应收股利 50 ， 000

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