text":"企业在生产经营过程中 ， 签订交易合同时一般会约定违约金条款 ， 明确交易双方因未履行合同或履约过程中产品不合格等情形 ， 产生纠纷需要按照合同约定向对方支付违约金 。 那么 ， 收取的违约金 ， 是否需要缴纳增值税？本文通过案例进行分析 ， 需要区分不同的情况进行处理 。
案例
A公司销售给B公司材料一批 ， 售价500万元 ， 其中A公司与B公司签订购销合同中对违约条款约定如下：B公司由于自身原因不再采购该批材料 ， 则需按照合同金额的5%收取违约金 ， 也就是25万元；后期由于B公司改变了原有经营策略 ， 不再需要采购该批材料 ， A公司按照合同约定向B公司收取违约金25万元 。 这笔违约金是否缴纳增值税？
分析
根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第一条、第四条规定：在中华人民共和国境内销售货物或者加工、修理修配劳务 ， 销售服务、无形资产、不动产以及进口货物的单位和个人 ， 为增值税的纳税人 ， 应当依照本条例缴纳增值税 。 纳税人销售货物、劳务、服务、无形资产、不动产 ， 统称应税销售行为 。
根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第六条规定 ， 纳税人发生应税销售行为收取的全部价款和价外费用为销售额 ， 确认销售额的前提条件是“发生应税销售行为” 。
根据上述规定 ， 因此 ， 上例中由于B公司在合同未开始时临时违约 ， 决定不与A公司合作 ， 未发生销售应税行为 ， 收取的违约金等相关款项 ， 不属于价外费用 ， 不应计算缴纳增值税 。
权专家分析：
一、增值税对违约金的认定
《中华人民共和国增值税暂行条例》第六条规定 ， 销售额为纳税人发生应税销售行为收取的全部价款和价外费用 ， 但是不包括收取的销项税额 。
《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第十二条规定 ， 条例第六条第一款所称价外费用 ， 包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费 。
由此可见 ， 销售方向购买方收取的违约金属于价外费用的范畴 。
二、区分不同情形的税务处理
企业收取违约金是否缴纳增值税 ， 区分以下不同的情况进行处理 。
1. 销售方收取未履行合同的违约金
如上例 ， 如果企业在合同未开始时临时违约 ， 决定不与对方合作 ， 由于合同未履约未发生销售应税行为 ， 收取的违约金等相关款项 ， 不属于价外费用 ， 不应计算缴纳增值税 。
2. 销售方收取履行过程中的违约金
〔例 〕C公司为D公司提供租赁设备服务 ， 约定租赁期限为2021年1月~12月 ， 租赁价款为300万元 ， 其中C公司与D公司签订租赁合同中对违约条款约定如下：C公司如在合同履约过程中收回设备 ， 则需按照合同金额的3%收取违约金 ， 也就是9万元；2021年1月 C公司将设备出租给D公司使用 ， 2021年6月由于C公司自身发展较快 ， 需要使用该设备扩大生产 ， 向D公司要求收回该设备的使用权 ， C公司按照合同约定向D公司收取违约金9万元 。
本例中 ， 双方按照合同约定条款已经履行交易的情况下 ， C公司收取的违约金符合增值税暂行条例及实施细则相关规定 ， 属于因“发生应税销售行为”而收取违约金、赔偿金 ， 理应作为增值税的外费用 ， 与所收取租金一并计算缴纳增值税 。
3. 采购方收取未履约合同的违约金
同情形1的案例：A公司销售给B公司材料一批 ， 售价500万元 ， 其中A公司与B公司签订购销合同中对违约条款约定如下：A公司由于自身原因不再销售该批材料 ， 则需按照合同金额的5%收取违约金 ， 也就是25万；后期A公司库存紧张 ， 未能提供该批材料 ， 由于材料所需的材质较特殊 ， 以后也无法提供给B公司该批材料 ， B公司按照合同约定向A公司收取违约金25万元 。
与情形1同理 ， A公司作为采购方收取的违约金并非因为购买方向销售方销售货物、劳务、服务、无形资产、不动产而收取 ， 当然也是不构成增值税销售额（价外费用） ， 不需要计算缴纳增值税 。
4. 采购方收取履约合同过程中的违约金
同情形2的案例：C公司与D公司签订租赁合同中对违约条款 ， 约定如下：D公司如在合同履约过程中发现该设备不符合质量要求 ， 则需按照合同金额的3%收取违约金 ， 也就是9万元；2021年1月 C公司将设备出租给D公司使用 ， 2021年6月D公司在使用过程中发现利用该设备生产的产品存在瑕疵 ， D公司按照合同约定向C公司收取违约金9万元 。
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