编者按：近日 ， 《中国税务报》刊载了一篇某地税务稽查工作人员撰写的稽查案例文章 ， 该案例中 ， B公司向A公司开具了一份已证实虚开的增值税专用发票 ， 但A公司主管税务机关在查处过程中遇到取得定性证据困难 ， 对于“是否存在真实货物”、“交易资金是否真实、是否存在回流”以及“是否存在开票手续费”等关键事实难以查清、取证 ， 但通过“日常生活经验法则推定的事实”认定A公司“让他人为自己虚开” ， 最终作出了税务处理、处罚 。 该文章提出 ， 税务机关可以通过“根据日常生活经验法则推定的事实”的适用“拓宽取证思路” 。 但从案件披露情况来看 ， 我们认为本案税收违法事实没有证据支持 ， 推定A公司存在“让他人为自己虚开”的主观故意违背行政法对税务机关举证责任基本要求 ， 若“推定故意”、“推定过错”在税收征管活动中被滥用 ， 则纳税人的合法权益将受到极大侵害 。
一、案件起因：企业“被开具”一份已证实虚开发票
近日 ， 某市税务局稽查局接到某市税务局稽查局转来的B企业发票违法案件协查函及《已证实虚开通知单》 。 该《已证实虚开通知单》证实 ， B企业向该市的A企业虚开运输费用增值税专用发票1份 ， 发票开具时间为2018年7月7日 ， 发票金额81836.36元 ， 税额8183.64元 ， 价税合计90020元 ， B企业已于2018年7月10日被转为非正常户管理 。 协查函指出 ， 经税务机关查证 ， 相关涉案企业均为非正常户 ， 且在短时间内领取并对外开具发票 ， 在无任何进项的情况下虚假申报或者不申报 ， 以达到少缴税款的目的 ， 暴力虚开特征明显 。
该市税务局稽查局对A企业展开检查 ， 通过增值税发票电子底账系统发现 ， 这份涉案发票备注栏中只注明起运地与到达地 ， 未注明车种车号以及运输货物信息等内容 。 同时发现发票综合服务平台中已显示《已证实虚开通知单》提到的发票信息 ， 但作为受票方的A企业未勾选确认、未进行抵扣 。
同时 ， 稽查人员经调查A企业账簿资料 ， 发现其销售费用明细账中2018年8月发生了一笔与《已证实虚开通知单》相同金额的销售费用81836.36元 ， 但该笔费用对应凭证为另一市C企业于2018年8月22日开具给A企业的运输发票 ， 该发票与B企业向A企业开具的发票相比 ， 除销售方信息不一致外 ， 其他内容均相同 。
经过调查 ， 稽查人员证实A企业与C企业之间存在真实业务 ， 但A企业法定代表人、财务负责人和从事具体业务的人员均坚称未收到B企业开具的纸质发票 ， 也未与B企业发生任何业务洽谈及资金往来 。
二、案件结果：这份查不清的发票 ， 税局推定企业恶意受票
对于一般的虚开发票案件 ， 税务机关一般需要核实交易资金是否真实、交易货物是否真实、生产能力是否匹配、是否收付虚开发票手续费等 。 本案中 ， 通过上述方式取得的证据无法证实A企业有虚开发票行为 ， 那么这份“从天而降”的发票该如何定性？
该文章指出 ， 税务机关可以依据《最高人民法院关于行政诉讼证据若干问题的规定》（法释﹝2002﹞21号）第六十八条第五款的规定 ， “根据日常生活经验法则推定的事实”推定A企业有虚开发票的行为并作为证据使用 ， 原因如下：
【发票|拍案惊奇！一张从天而降的发票导致企业被定性虚开处罚】第一 ， 虚开发票的定义说明虚开是一种行为 ， 企业是否实际取得纸质发票不是构成虚开发票的必然要件 。 也就是说 ， 如果A企业让B企业开具与其实际经营业务情况不符的发票 ， 就是虚开发票行为 。 （编者注：即受票方无须实际抵扣或者列支成本 ， 亦成立让他人为自己虚开）
第二 ， B企业在事先不知道A企业纳税人识别号、经营地址、银行账户账号、货物起运地和到达地、发票开具金额等一系列信息的情况下 ， 是无法开具与有关真实业务相同金额、相同起运地和到达地的发票的 。 也就是说 ， B企业开具发票应为A企业指使 。
第三 ， B企业向A企业开具被协查发票的日期早于C企业向A企业开具同笔业务发票的日期 ， B企业无法事先通过网络等非法渠道获得A企业与C企业之间实际经营业务的信息 。 同时 ， A企业当事人的询问笔录中也证实A企业未与B企业发生任何业务洽谈 。 由此推断 ， B企业开具发票信息为A企业提供 。
第四 ， S市税务机关已经证实B企业存在虚开发票行为 ， 而虚开发票的主要目的通常是谋取不正当利益 ， B企业在不能获得任何利益 ， 同时又增大自身发案风险的前提下 ， 对外虚开发票不符合日常生活经验 。 由此可推断B企业有虚开发票牟利的动机 。
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