根据《税收征收管理法》第六十三条的规定 ， 如果教培机构采用不列、少列收入的方式 ， 少缴应纳税款 ， 将构成偷税 ， 被税务机关查证属实后 ， 将被追缴税款、滞纳金 ， 并加处罚款 。
近期 ， 江苏省南通市税务局第一稽查局查处了一起教培机构偷逃税款案件 。 涉案企业利用法定代表人个人银行账户 ， 采取经营收入“体外循环”不入账的方式 ， 共隐匿培训收入1.4亿元未依法申报 。 南通市税务局第一稽查局依法将其行为定性为偷税 ， 并作出补缴税款1040万元 ， 加收滞纳金、并处罚款520万元的处理决定 。 目前 ， 涉案企业的欠缴税款已全部执行入库 。 该案例即为教培机构销售收入不入账的避税方案敲响了警钟 。
2．通过私户发放工资薪金和劳务报酬 ， 税务机关认定其未履行代扣代缴义务 ， 被处以罚款 。
前已述及 ， 缺乏合法税前扣除凭证是教培机构一大税负痛点 。 因此 ， 一些教培机构遂通过体外循环的方式 ， 利用私户收取培训费不入账 ， 再以私户发放工资薪金和劳务报酬 ， 此时讲师、助教个人未申报个人所得税 ， 教培机构也未履行代扣代缴义务 。
根据《税收征收管理法》第六十九条的规定 ， 如果教培机构向讲师、销售人员发放劳务报酬、工资薪金 ， 其将作为扣缴义务人 ， 具有代扣代缴的义务 。 如果其未按规定履行代扣代缴义务 ， 应扣未扣、应收而不收税款 ， 被税务机关查证属实后 ， 将会被税务机关处应扣未扣、应收未收税款百分之五十以上三倍以下的罚款 。
近期 ， 国家税务总局杭州市税务局第三稽查局行政处罚事项公示名单显示 ， 杭州铭师堂教育科技发展有限公司因扣缴义务人不履行代扣代缴义务 ， 应扣未扣、应收而不收税款 ， 进行虚假纳税申报被处罚 。 2018年1月-2020年9月 ， 该单位通过张某个人招商银行卡发放员工基本工资、提成、年终奖、大学生兼职工资等 ， 共计348021313.66元 ， 未按工资薪金所得代扣代缴个人所得税 。 税务机关对扣缴义务人应扣未扣的个人所得税8715453.15元 ， 处以50%的罚款 ， 计金额4357726.58元 。 对其进行虚假纳税申报的部分 ， 处以60%的罚款计2254163.38元 。 该案例即否定了教培机构通过私户发放工资薪金、劳动报酬的避税方案 ， 对教培机构起到了警示作用 。
（二）避税方案二：高开场地租赁费、办公用品、人员差旅费发票 。
教培机构的主要成本是人员薪酬、培训场地租金、宣传费、研发费用、差旅费、固定资产折旧费等 ， 但前述经营成本存在难以查证、不易核算的特点 ， 使得有些教培机构多列支出 ， 进行避税 。 实践中常见的做法包括虚增场地租赁费、办公用品、材料打印费等支出 ， 列支无劳动关系人员的差旅费等 ， 进而达到少缴税款的目的 。
上市公司紫光学大曾发布公告 ， 披露其子公司北京市朝阳区学大教育培训学校因取得虚开的增值税专用发票 ， 被北京市地方税务局第二稽查局根据《发票管理办法》第三十九条的规定认定其非法取得发票、并处以5万元的罚款 。 此外 ， 其还披露子公司天津学大教育信息咨询有限公司因使用不合法发票、多列支出 ， 被天津市和平区地方税务局稽查局根据《税收征收管理法》第六十三条规定认定其多列支出 ， 并处以15.26万元的罚款 。
因该案企业偷逃税额金额不大 ， 仅对其追缴税款、滞纳金和罚款 ， 且企业按期补缴了税款、滞纳金和罚款 。 但其作为上市公司 ， 有可能对其再融资等操作产生不良影响 。 可见 ， 教培机构通过高开场地租赁费、办公用品、人员差旅费发票的方式进行避税也存在较大风险 。
（三）避税方案三：在服务发生后通过第三方“补开”发票 。
教培机构的讲师和助教无法与教培机构签订劳动合同 ， 只能以个人的名义提供兼职讲课助教服务 。 教培机构与讲师助教结算报酬后 ， 为了取得合法的税前扣除凭证 ， 帮助个人降低税负 ， 往往会帮助个人注册成立个体工商户或个人独资企业 ， 教培机构与个体户/个独签订虚假《服务协议》 ， 取得个体户/个独开具的服务费发票 ， 作为税前扣除凭证 ， 进行税前列支 ， 降低企业所得税 。 个人注册成立的个体户/个独往往在有税收优惠政策的地方政府园区 ， 可以享受税收优惠政策 ， 通过核定征收降低税负 。
前述避税方案 ， 因纳税义务已经产生后 ， 再进行法律关系的调整 ， 实践中往往会被税务机关认定企业虚构业务帮助个人把工资薪金和劳务报酬所得转换为经营所得偷逃个人所得税 ， 且企业取得虚开发票进行税前列支 ， 偷逃企业所得税 。
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