易坊好文馆

  1. 首页 > 生活百科 >

发票 黄金票虚开主犯10年起步？损失抗辩、变更罪名、责任分割是关键( 二 )

交易 发票 逃税罪 税务总局


二、黄金变票虚开案税款损失如何破局
（一）黄金变票虚开产业链的动因
经济类犯罪的主要目的在于获取非法利益 ， 黄金变票虚开案也不例外 。 要明确此类案件的动因 ， 就要先理解其非法利益的来源 。 利益生发于业务模式 ， 通过深入分析15起案例 ， 笔者得出了成熟黄金变票虚开案的业务模式 ， 列示如下：
由图1可知 ， 黄金变票虚开业务之所以能够形成产业链 ， 是黄金经销企业和下游抵扣企业双方利益驱动的结果 。 从上游来看 ， 黄金经销企业实际将黄金销售给黄金零售商 ， 由于黄金零售商的客户为个人消费者 ， 其不需要开具增值税专用发票 ， 也没有取得进项发票的需求 。 因此 ， 黄金经销企业在经营中积累了大量的销项发票 ， 也就是“富余票” 。 为了让富余票发挥更大的价值 ， 部分黄金经销企业产生了将富余票对外虚开牟利的动机 。 然而 ， 我国唯一合法的全国性黄金交易场所是上金所 ， 上金所销售黄金一定会合法开具发票 ， 黄金经销行业并没有进项不足的问题 。
真正有进项不足弊病的行业 ， 是以散户为主要供应商、采购通常无法取得进项发票的废旧物资回收经营企业、电解铜企业、以及合金企业（即图1中的下游抵扣企业） 。 但是 ， 这些企业实际采购的货物是废铜或电解铜板 ， 实际销售的货物是加工铜或铜合金 ， 其正常生产经营中根本用不到黄金 。 如果取得代开的黄金票 ， 很容易因进销项品名不具备关联 ， 引发税务风险 。 因此 ， 在黄金经销企业和下游抵扣企业之间 ， 就需要增加一个环节 ， 把黄金票变名为合金电解铜发票 。
变票企业是为了掩盖发票合理性 ， 强行加入业务环节中的企业 。 事实上 ， 用黄金生产合金电解铜 ， 同样缺乏合理性 ， 而且在很多案件中 ， 相关领域的专业人士出具了专家意见 ， 指出目前国内市场并不存在这种业务 。 因此 ， 变票企业在整个链条中风险最大 。 为了掩盖风险 ， 成熟的黄金变票虚开业务采用了4种手段：
（1）匹配电解铜货物 。 即联系电解铜企业 ， 开具电解铜发票给变票企业 ， 将变票企业的虚假业务由“黄金→合金电解铜”变为“黄金＋电解铜→合金电解铜” 。 虽然这种生产业务同样被证明是不合理的 ， 但能够起到一定的掩饰作用 。
（2）匹配加工企业 。 如果单纯由变票企业取得黄金和电解铜发票 ， 对外开出合金电解铜发票 ， 在企业所得税申报时 ， 会明显缺少电费、水费、租赁费等加工业务的必要开支 ， 容易引起税务机关的怀疑 。 因此 ， 通过委托加工将加工环节转嫁给加工厂 ， 由加工厂向变票企业开具加工费发票 ， 会使得业务更加隐蔽 。
（3）真实运输 。 黄金真实地从黄金经销企业运输到变票企业 ， 再运输到加工企业 ， 电解铜板真实地从电解铜企业运输到加工企业 ， 整个业务中均有真实开具的运输发票 。 真实运输无疑为业务更加增添了合理性 ， 由于黄金价值高 ， 在同等价值下体积远远小于大宗商品 ， 便于运输 ， 真实运输并不会产生大量成本 。 而电解铜配货量远远少于黄金（部分案例中 ， 涉案黄金价税合计10多亿 ， 而匹配的电解铜价税合计仅200余万） ， 运量很小 ， 同样不会产生过多运输费用 。
（4）真实加工 。 最为成熟的业务模式中 ， 加工企业并不是空壳企业 ， 而确有真实加工 ， 只不过这种加工与涉案发票反映的业务并不匹配 。 加工企业主要是将电解铜企业真实运来的电解铜板融化 ， 重新铸造成铜块 ， 再运至电解铜企业的真实客户五金厂 。 由于五金厂同样以个人消费者为主要客户 ， 没有取得进项发票的需求 ， 电解铜企业能够实现“不带票”销售 。
综上 ， 在黄金变票虚开案中 ， 虽然变票企业承担了大部分税务风险 ， 但其决非业务的发起者 。 正是由于黄金经销企业有富余票的供应 ， 而下游抵扣企业从第三方取得进项发票的诉求 ， 两者利益趋同 ， 才使得整个业务得以成形 。 对于黄金经销企业来说 ， 其通过虚开富余票 ， 收取了开票费；对于下游抵扣企业来说 ， 其通过取得代开发票 ， 得以实现进项抵扣 。 很多案例中 ， 不仅变票企业是黄金经销企业联系的 ， 过票企业、加工企业甚至电解铜企业 ， 都是黄金经销企业安排的 。 一些变票企业认为 ， 黄金经销企业带来了成熟的产业链 ， 其只不过参与其中 ， 做一环经销贸易而已 ， 对生产和购销业务虚假并不知情 。
（二）下游抵扣企业如实代开不会造成国家增值税损失

推荐阅读


上一篇：太空 《星际迷航》演员威廉·夏特纳将开始“太空之旅”，已经90岁高龄

下一篇：游戏手机 快速看完黑鲨4S系列新品发布会！2699起售，高达限定版是真的帅