编者按：
近日 ， 山西省十七家能源公司涉嫌虚开增值税专用发票被查 ， 累计对外虚开增值税销项发票额约18亿元 ， 经税务机关检查确认走逃（失联） 。 税务机关已经对其下达《税务处理决定书》 ， 并依法移送司法机关 。 此事或将引发数百家受票企业大规模协查 ， 潜在的行政风险、刑事风险向现实转化 。 那么 ， 受票企业主管税务机关收到《税收违法案件协查函》启动检查程序或者公安机关收到案件线索刑事立案后 ， 受票企业该如何应对？
一、受票企业税务稽查应对要点
根据《税收征收管理法》、《税务稽查案件办理程序规定》及《税收违法案件发票协查管理办法（试行）》之规定 ， 上游企业开具的发票被税务机关确认为虚开发票后 ， 上游企业主管税务机关会给下游企业主管税务机关发《税收违法案件协查函》 ， 下游企业主管税务机关收到《税收违法案件协查函》后 ， 应当根据协查请求 ， 依照法定权限和程序调查 ， 并按照要求及期限回函 。 由此可知 ， 一旦上游开票企业被税务机关认定为虚开 ， 涉税风险将不仅仅限于上游开票企业自身 ， 还会牵连同链条的下游受票企业 ， 使其面临税务稽查 。 那么 ， 被牵连的受票企业有哪些应对措施？
（一）《已证实虚开通知单》影响受票企业实体权利时具有可诉性
根据《税收违法案件发票协查管理办法（试行）》之规定 ， 发票协查的委托方开具《已证实虚开通知单》的 ， 受托方应当立案检查 。 由此可知 ， 下游受票企业主管税务机关收到《已证实虚开通知单》后应当启动立案、检查、收集证据、核实证据等程序 ， 没有经过前述法定程序的《已证实虚开通知单》仅能作为稽查立案的违法信息线索 。
由此可见 ， 《已证实虚开通知单》是税务机关办理虚开案件中各税务机关之间的协查材料 ， 属于税务机关的内部文书 。 在没有对纳税人送达、也没有对纳税人产生实体权利义务影响时 ， 一般不具有可诉性 ， 但是实践中 ， 部分税务案件以《已证实虚开通知单》为依据要求企业承担补缴税款、滞纳金等行政责任 ， 则此时 ， 《已证实虚开通知单》“对外付诸实施、实际影响相对人权利义务” ， 《已证实虚开通知单》直接对受票企业的权利义务产生了影响 ， 其效力也超出了机关内部的范围 ， 内部行政行为就会发生法律性质的改变 ， 转变为可复议或可诉的行政行为 ， 属于行政复议受案范围或行政诉讼受案范围 。
（二）开票企业已证实虚开 ， 受票企业并非一律按虚开处理
上游开票企业被认定为虚开后 ， 下游受票企业不一定是虚开 ， 下游受票企业取得发票的定性通常存在以下几种情形：
1、受票企业取得的发票为合规发票 ， 正常抵扣进项税额
根据《国家税务总局关于纳税人对外开具增值税专用发票有关问题的公告》（国税发[2014
39号）之规定 ， 纳税人通过虚增增值税进项税额偷逃税款 ， 但对外开具增值税专用发票同时符合以下情形的 ， 不属于对外虚开增值税专用发票：一是纳税人向受票企业纳税人销售了货物 ， 或者提供了增值税应税劳务、应税服务；二是纳税人向受票企业纳税人收取了所销售货物、所提供应税劳务或者应税服务的款项 ， 或者取得了索取销售款项的凭据；三是纳税人按规定向受票企业纳税人开具的增值税专用发票相关内容 ， 与所销售货物、所提供应税劳务或者应税服务相符 ， 且该增值税专用发票是纳税人合法取得、并以自己名义开具的 。 受票企业纳税人取得的增值税专用发票 ， 可以作为增值税扣税凭证抵扣进项税额 。
此种处理情形须证明存在真实的货物交易 ， 受票企业抵扣税款不会造成国家税款的损失 。
2、受票企业构成善意取得 ， 不能抵扣进项 ， 但无须被追缴罚款和滞纳金
根据《国家税务总局关于纳税人善意取得虚开的增值税专用发票处理问题的通知》（国税发[2000
187号）之规定 ， 构成“善意取得虚开增值税专用发票”必须满足以下法律要件：一是购货方与销售方存在真实的交易；二是销售方使用的是其所在省（自治区、直辖市和计划单列市）的专用发票；三是专用发票注明的销售方名称、印章、货物数量、金额及税额等全部内容与实际相符；四是没有证据表明购货方知道销售方提供的专用发票是以非法手段获得的 。 受票企业纳税人善意取得虚开的增值税专用发票往往不能抵扣进行税额 ， 已经抵扣的要做进项税额转出处理 。
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