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1997年新刑法增设虚开增值税专用发票罪当时 ， 立法机关、司法机关面对这个崭新罪名 ， 只要是有“无交易而开具发票”、“交易额与票面额不符”、“有交易但让他人为自己代开”行为 ， 就能构成该罪（参见《最高人民法院关于适用〈全国人民代表大会常务委员会关于惩治虚开、伪造和非法出售增值税专用发票犯罪的决定〉的若干问题的解释》（法发〔1996〕30号） 。 当时 ， 立法机关、司法机关还没有意识到就算存在上述三种行为 ， 也可能国家税款不会受到损失、被告人也没有骗取国家税款目的这类案件存在 。
新世纪以来 ， 随着大量“无交易而开具发票”、“交易额与票面额不符”、“有交易但让他人为自己代开”不会造成国家税款损失、被告人也没有骗取国家税款的目的案件的出现 ， 理论与实践开始反思：虚开增值税专用发票罪保护的是国家的增值税款 ， 不是规范增值税专用发票填写的 。 国家不可能用一个当时可能判处死刑、无期徒刑的重罪 ， 指导纳税人正确、规范填写增值税专用发票 。
正是基于这样的反思 ， 2001年至今 ， 最高法对本罪的理解与适用就是一个一步步破除行为犯认识 ， 全面走向结果犯的过程 。 持之以恒、一以贯之地通过司法解释、具体判例、批复、最高法刑庭法官发声呼吁等形式纠偏：虚开增值税专用发票罪不是行为犯 ， 是结果犯 ， 不仅客观上要有骗取税款的结果 ， 还要求主观上主体具有骗取税款的犯罪目的 。
【构成虚开增值税专用发票罪必须导致税款损失】
从“无交易而开具发票行为”开始 ， 否定虚开增值税专用发票罪是所谓的“行为犯”或抽象的危险犯2001年 ， 湖北、福建两地个别企业为了对外彰显实力雄厚 ， 在无交易的情况下开具增值税专用发票 ， 企业均未骗抵 ， 也没有骗抵的犯罪目的 。 两地法院正是意识到了这样的行为不可能侵害虚开增值税专用发票保护的法益（国家税收） ， 不会造成骗税结果 ， 向最高人民法院层报请示 。 2001年 ， 最高人民法院作出的《“湖北汽车商场虚开增值税专用发票案”与“泉州市松苑锦涤实业有限公司等虚开增值税专用发票案”的答复》（〔2001〕刑他字第36号） ， “经向全国人大常委会法工委和国家税务总局等有关部门征求意见 ， 并召集部分刑法专家进行论证 ， 主观上不具有偷骗税款的目的、客观上亦未实际造成国家税收损失的虚开行为 ， 不构成犯罪” 。
该答复具有里程碑式意义 ， 它打破了之前司法机关普遍认为该罪是行为犯的错误认识 ， 开启了我国司法实践将该罪认定为结果犯的先河 。 此后近二十年间 ， 最高法一以贯之地对此作出重申 。
2004年11月24日至27日 ， 最高人民法院在苏州市召开全国部分法院经济犯罪案件审判工作座谈会 ， 形成的《全国法院经济犯罪案件审判工作座谈会综述（2004）》对于虚开增值税专用发票罪“得出的结论一致 ， 都认为行为人主观上不具有偷、骗税目的 ， 客观上也不会造成国家税款流失的虚开行为不应以虚开增值税专用发票犯罪论处” 。
“有交易但让他人为自己代开”不是犯罪2015年 ， 公安部经侦局专门就“有货代开”向最高法咨询 ， 最高法院研究室答复公安部经济犯罪侦查局《关于如何认定以“挂靠”有关公司名义实施经营活动并让有关公司为自己虚开增值税专用发票行为的性质征求意见的复函》（法研[2015
58号）：“ 一、挂靠方以挂靠形式向受票方实际销售货物 ， 被挂靠方向受票方开具增值税专用发票的 ， 不属于刑法第二百零五条规定的‘虚开增值税专用发票’ 。二、行为人利用他人的名义从事经营活动 ， 并以他人名义开具增值税专用发票的 ， 即便行为人与该他人之间不存在挂靠关系 ， 但如行为人进行了实际的经营活动 ， 主观上并无骗取抵扣税款的故意 ， 客观上也未造成国家增值税款损失的 ， 不宜认定为刑法第二百零五条规定的‘虚开增值税专用发票’” 。
2018年12月4日 ， 最高人民法院又在《人民法院充分发挥审判职能作用保护产权和企业家合法权益典型案例（第二批）》专门发布《张某强虚开增值税专用发票案》 ， 该案无罪判决裁判要点为：“借用其他企业名义为其自己企业开具增值税专用发票 ， 虽不符合当时的税收法律规定 ， 但张某强并不具有偷逃税收的目的 ， 其行为未对国家造成税收损失 ， 不具有社会危害性” 。
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