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刑匠档案｜｜变票≠虚开罪：从抵扣链条“能量守恒”看虚开罪( 四 )

交易 郑州


模式六


王二为抵消与小陈虚假交易所产生的销项 ， 去老郭处购买虚假进项发票进行抵扣——王二不构成虚开增值税专用发票罪 ， 可能构成非法购买增值税专用发票罪


刑匠评析：一方面 ， 为抵消虚假销项而制造虚假进项 ， 国家实际税款未流失 ， 不构成虚开增值税专用发票罪；另一方面 ， 王二非法购买虚开发票的行为 ， 造成增值税专用发票基于非法定原因流通的结果 ， 破坏了增值税专用发票的领购制度 ， 因此 ， 可能构成非法购买增值税专用发票罪 。 实务中常出现的“对开”、“环开” ， 系本模式的变体 。
案号：（2019）京02刑终113号


判决结果：
一审判决合慧伟业商贸（北京）有限公司、北京天正博朗商贸有限公司、北京恩百泽商贸有限公司、赵伟、刘会洋犯虚开增值税专用发票罪 ， 其中 ， 判处赵伟有期徒刑十年六个月；刘会洋有期徒刑十年六个月 。
二审判决合慧伟业商贸（北京）有限公司、赵伟犯非法购买增值税专用发票罪 ， 其中 ， 赵伟有期徒刑两年六个月；北京天正博朗商贸有限公司、北京恩百泽商贸有限公司、刘会洋犯非法出售增值税专用发票罪 ， 其中 ， 刘会洋有期徒刑三年 。
案件经过：
山东分公司 ， 上诉人赵伟任经理 ， 负责山东黄金集团的山东黄金时代广场项目建设 。
为解决山东黄金时代广场的建设资金问题 ， 赵伟与中国诚通公司的李某1、刘某 ， 商议决定由中国诚通公司通过贸易方式为山东分公司融资 。 方式为：山东分公司向中国诚通公司购买钢材并以货款名义开具商业承兑汇票 ， 利用中国诚通公司在银行的信用将汇票贴现 ， 再由中国诚通公司向赵伟实际控制的合慧伟业公司购买钢材以货款名义将贴现款转给合慧伟业公司 ， 合慧伟业公司收到款后再以往来款名义转给山东分公司或直接购买钢材交给山东分公司用于建设 。 汇票到期后由山东分公司将应到期归还的钱款还给中国诚通公司 ， 中国诚通公司再归还给银行 。
在上述贸易融资过程中 ， 合慧伟业公司因给中国诚通公司开具了1．2亿余元的增值税专用（进项）发票 ， 合慧伟业公司因此留下了相应金额的增值税专用（销项）发票 ， 需要缴纳相应的增值税 。 为此 ， 合慧伟业公司找到刘会洋任法定代表人的天正博朗公司和恩百泽公司 ， 由天正博朗公司于2012年8月至2013年3月 ， 给合慧伟业公司开具增值税专用（进项）发票103份 ， 税额合计16150052．28元 ， 价税合计111150360．6元；恩百泽公司于2012年11月 ， 给合慧伟业公司开具增值税专用（进项）发票52份 ， 税额合计661797．47元 ， 价税合计4554724．1元 。
合慧伟业公司将上述天正博朗公司和恩百泽公司开具的进项发票全部认证抵扣 。 在此过程中 ， 合慧伟业公司以支付货款名义转给天正博朗公司90241794．78元 ， 经恩百泽公司后转回合慧伟业公司85491794．78元；2012年12月25日 ， 合慧伟业公司支付恩百泽公司4554724．1元 ， 当日全部转回合慧伟业公司 。 天正博朗公司、恩百泽公司在给合慧伟业公司虚开增值税专用（进项）发票交易过程中 ， 获取非法利益共计475万元
裁判要旨：首先 ， 从本案所涉事实看 ， 合慧伟业公司与天正博朗公司、恩百泽公司之间的虚开增值税专用发票行为与贸易融资并无直接关系 。 在合慧伟业公司找天正博朗公司、恩百泽公司虚开增值税专用发票时 ， 贸易融资行为已经完成 。 山东分公司、中国诚通公司和合慧伟业公司签订三方合作协议 ， 资金已通过山东分公司与中国诚通公司、中国诚通公司与合慧伟业公司之间的虚假贸易 ， 以支付货款名义到了合慧伟业公司 ， 再经由合慧伟业公司到了山东分公司 ， 山东分公司已因此获得了相应资金 。 合慧伟业公司找天正博朗公司、恩百泽公司虚开增值税专用发票的目的不过是为取得进项发票抵扣因给中国诚通公司开具增值税专用发票而产生的增值税销项发票 ， 这里已无关融资 。
其次 ， 在整个交易过程中 ， 天正博朗公司、恩百泽公司一不要提供资金 ， 二不用联系客户 ， 三无需进行购货、运输、交货等任何经营行为 ， 其所谓交易成本只有虚开的增值税专用发票 ， 因此 ， 不论以何名义、采取何种形式 ， 天正博朗公司、恩百泽公司在此过程中获取的“利润”本质上就是通过虚开增值税专用发票所得的好处 ， 就是变相出售增值税专用发票的违法所得 。 而合慧伟业公司在此过程中 ， 除了从天正博朗公司、恩百泽公司处得到了虚开的增值税专用发票外 ， 一无所获 ， 其所支出的费用本质上就是变相购买增值税专用发票所花费的对价 。

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