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刑匠档案｜｜变票≠虚开罪：从增值抵扣链条的“能量守恒”看虚开增值税专票罪
张王宏：金融犯罪案件辩护律师暨刑匠精品辩护团队创始律师
刘金曦：广强律师事务所、金牙大状律师网核心成员暨刑匠精品辩护团队一线队员
法狮庄严
引言
增值税核心逻辑 ， 是商品经济中从上游源头到消费终端 ， 每一环节的主体 ， 都在出售商品/劳务活动中 ， 代为收取（本该由消费者负担的）该环节新增价值这一部分的税 ， 同时又在代消费者缴纳上一环节的税——其上游同样是暂代税务局收取税费 。
如此来纵观全链条 ， 代表税款的增值税发票 ， 其与每一环节所新增的价值 ， 应然需要“票货相应” ， 就像经济运行商品流转中的“能量守恒定律”一样 ， “税”、“票”、“交易”三者关系紧密 ， 是厘清涉增值税刑事案件法律关系的核心：
一方面 ， 在涉及税务犯罪的司法中 ， 正是通过对经济活动链条中的“票”与“货”审查 ， 遵循“能量守恒”的制度定律 ， 发现税款可能存在的缺漏 ， 进而审查出链条当中“无货可凭的票” ， 发现可能存在的虚开行为 ， 为虚开增值税专用发票案件提供初步线索 。
另一方面 ， 根据作者上篇文章（https://mp.weixin.qq.com/s/AMjVAsrVdJHCksDp8YMYWA）的论述 ， 可以得出结论 ， 当前司法实务与理论观点 ， 都倾向于虚开增值税专用发票罪以“国家增值税税款流失”为构成要件 。 因此 ， 通过对“票”与“交易”的关系 ， 对国家税款流失可能性进行分析 ， 亦是虚开增值税专用发票的出罪提供有力思路 。
本文首先从增值税的概念出发 ， 引申其作为独立税种所具有的特征 ， 展示增值税的流转原理 ， 分析国家如何获得增值税税收 ， 又在何种情况流出 。 再以上述内容为基础 ， 引入本文主体部分——列举较为常见的虚开增值税发票行为模式 ， 判断是否有造成国家增值税税款流失的可能 ， 从而推断该行为模式的虚开行为是否构成虚开增值税专用发票罪 ， 同时辅之以案例与少量观点展示 ， 为便读者阅读理解的同时 ， 增加与司法实务工作结合的紧密性 。
增值税的概念与特征
无论商品还是服务 ， 从产生到被消费者购买 ， 均存在多个流转环节：生产销售、移送使用、批发、零售、进口、加工、修配等等 。 商品市场的特征决定 ， 每一个流转环节 ， 都会出现新的劳动者抽象劳动 ， 由此产生新增价值 。
仅针对这一新增部分的价值进行征税 ， 即增值税 。 增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税 。
从其概念与课税对象可以看出 ， 增值税具有以下特征：
一方面 ， 增值税是基于每一流转过程的新增价值而产生 ， 所以每一次缴税都与上下游息息相关 ， 因此是一种链条税；
另一方面 ， 基于多环节征税、课税基础广泛、计算复杂的特性 ， 为方便税收转嫁到下一环节 ， 因此计税方式实行更加透明的价外税 。
增值税的以上两点性质 ， 亦决定其征税的运作方式 。
计算：增值税与交易
2 公式：
增值税应纳税款=当期销项税-当期进项税
2 纳税&交易主体：
2 流转过程：（以事例说明）
第一步
批发商小陈向生产商王二批发一批钢笔 ， 小陈是买家（受票方） ， 王二是卖家（开票方） 。 总价为1000元 ， 增值税税率为13% ， 则王二应缴纳的税款为1000元×13%=130元 。
因增值税最终负担者是消费者 ， 所以王二不会自己承担这一部分税款 ， 应当将缴税义务转移到流转链条的下一个人身上 ， 导致小陈最后给王二的价款包括两部分：商品价格＋增值税款=1000元+130元=1130元 。
王二在交易后 ， 持销项发票 ， 缴纳130元增值税 ， 剩1000元自己所有 ， 囊括了商品成本与利润 。 小陈持该笔交易的进项发票 。
第二步
批发商小陈将钢笔卖给零售商老李 ， 价格1500元 ， 则小陈表面上有缴纳1500元×13%=195元增值税款的义务 ， 基于第一步所述原因 ， 老李向小陈交付1500元+195元=1695元 。
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