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票货分离并不必然构成虚开增值税专用发票罪


票货分离并不必然构成虚开增值税专用发票罪

票货分离并不必然构成虚开增值税专用发票罪
何观舒：虚开增值税专用发票罪律师、税务犯罪辩护律师

票货分离是虚开增值税专用发票案件中比较典型的一种形式 。 其形式是：A将货物销售给了B ， 将增值税专用发票开具给C 。 这种票货分离开具增值税专用发票的行为中 ， B与C有可能存在着联系 ， 也有可能完全没有联系 。 但是 ， 存在票货分离的情形 ， 就一定会构成虚开增值税专用发票罪吗？


案号：江西省南昌市中级人民法院刑事判决书（2016）赣01刑初3号


一、基本案情
被告单位江西A医药有限公司（以下称A公司）于2009年11月3日在南昌市工商行政管理局登记注册成立 ， 注册资本人民币330万元 ， 住所为南昌小蓝经济开发区某小区一路A支路418号 ， 组织机构代码为69607**** 。 A公司股东分别为黄某甲、黄某乙、彭某(黄某某妻子) ， 每位股东以货币形式出资110万元 ， 占公司股份比例为33.33% ， 公司法定代表人黄某甲 ， 实际负责人是黄某某 ， A公司取得《药品经营许可证》、《医疗器械经营许可证》 ， 经营范围为中药材、中药饮片、中成药、化学原料药及其制剂、生化药品、抗生素原料及其制剂、生物制品的批发 。 2011年3月 ， A公司增加经营范围预包装食品 ， 并取得《食品流通许可证》 ， 许可的方式为批发 ， 经营有效期限为2011年2月25日至2014年2月24日 。 2011年A公司取得增值税一般纳税人资格证书 。
2011年3月 ， 被告人黄某某同黄某甲（另案处理）先后找到在南昌洪某大市场做糖类批发生意的B副食品批发部（以下称B批发部）负责人被告人徐某某和南昌洪某大市场C副食品批发部（C批发部）的负责人被告人邓某某（二人均系个体工商户 ， 不具备一般纳税人资格） ， 要求徐某某和邓某某二人从A公司购买商品糖 ， 或者在购进商品糖时以A公司的名义与销货方签订合同 ， 货款由A公司垫付或者由徐某某和邓某某二人将购糖款项转至黄某甲的个人账户 ， 黄某甲再将徐某某和邓某某的购糖款转至A公司的基本账户上 。
A公司根据与销货方制糖厂或者糖业公司签订的白糖购销合同 ， 将购糖款转至相应的销货方制糖厂或者糖业公司的账户上 ， 由销货方制糖厂或者糖业公司根据A公司的委托收货书或者相关指令（如购销合同直接确定具体收货人） ， 将所销售白糖发货给A公司 ， 但货物的实际接收人为徐某某、邓某某等（或者由徐某某或者邓某某委托的收货人向制糖厂或糖业公司提货） ， 再由销货方开具受票人为A公司的增值税专用发票 ， A公司收到增值税专用发票后 ， 在南昌县国税局办理相应的认证申报抵扣手续 。
在此过程中 ， 徐某某、邓某某等以从A公司购糖 ， 或者通过A公司并以A公司名义与销货方签订合同的方式购糖 ， 可以获得每吨10-20元的优惠价格 ， 或者由A公司以增值税专用发票票面金额的2％到2．5％的比例支付给徐某某、邓某某相应的返利 。 因徐某某、邓某某为个体工商户 ， 不是增值税一般纳税人 ， 不需要增值税专用发票 ， 从A公司或者通过黄某甲经A公司或者以A公司名义向制糖厂或者糖业公司购糖 ， 比其直接从制糖厂或者糖业公司购糖的价格有所优惠 ， 便在2011年至2013年8月之间陆续通过此种方式进行糖类产品购销活动 。
经统计 ， 至2013年9月 ， 徐某某让河北D淀粉糖业有限公司、广东省英德市E糖业有限公司、广西F制糖有限责任公司等13家制糖企业向A公司虚开增值税专用发票434份 ， 发票税额总计2157.2879万元 ， 未抵扣税款总计145.8402万元 ， 造成国家税款损失2011.4477万元；邓某某介绍广西百色G股份有限公司、广西H制糖有限公司、广西F制糖有限责任公司等7家制糖企业向A公司虚开增值税专用发票20份 ， 发票税额总计144.3247万元；未抵扣发票税额50.9993万元 ， 造成国家税款损失93.3254万元 。


二、公诉机关指控
被告单位A公司及其主要负责人被告人黄某某让他人为自己开具与实际经营业务不符的发票 ， 虚开发票税额总计2301.6126万元 ， 其中未抵扣数额196.8395万元 ， 造成国家税款损失2104.7731万元 ， 数额特别巨大且情节特别严重 ， 其行为已触犯《中华人民共和国刑法》第二百零五条之规定 ， 犯罪事实清楚 ， 证据确实、充分 ， 应当以虚开增值税专用发票罪追究其刑事责任 。 黄某某具有刑法第二十五条、第二十六条第一、四款规定之情节 。

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